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企业出口退税时会计的计算方法有哪些?
广州忠雄税务师事务所 / 2019-07-31
  企业出口退税时会计的计算方法有哪些?生产企业采用免抵退办法,即出口环节销项税0税率,出口货物相应的采购或生产环节所缴纳的进项税抵减内销环节所产生的应纳税额,其进项税未抵减完的予以退还。
企业出口退税时会计的计算方法有哪些?

  计算依据:


  一,生产企业以一般贸易方式出口,按出口报关单显示的FOB金额计算(39号文规定以出口发票的离岸价为准,实务中采用报关单FOB),对于成交方式为其他条件的,应换算为FOB.

  二,生产企业以进料加工方式出口,按出口FOB金额扣除从境外、特殊区域内进口的保税料金额为依据;从国内购入的免税原材料加工后出口的,按FOB金额扣除免税原材料金额为依据

  退税计算公式:


  根据(财税〔2012〕39号)第五条规定,增值税免抵退税计算为:

  1、当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额 -当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额

  2、免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×(出口货物适用税率-出口货物退税率)-当期不得免征和抵扣税额抵减额

  当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×(出口货物适用税率-出口货物退税率)

  3、免抵退税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额

  当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率

  4、当期应纳税额<0时,且当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时

  当期应退税额=当期期末留抵税额

  当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额

  5、当期应纳税额<0时,当期期末留抵税额>当期免抵退税额时

  当期应退税额=当期免抵退税额

  当期免抵税额=0,结转下期抵扣的进项税额=当期期末留抵税额-当期应退税额

  6、当期应纳税额>0时,当期免抵税额=当期免抵退税额。

  例1:某自营出口生产企业是增值税一般纳税人,出口货物的增值税税率为 16%,退税率为13%。2018年三月购进原材料一批,取得的增值税专用发 票注明的价款200万元,外购货物准予抵扣进项税款32万元,货已入库。上期 期末留抵税款3万元。当月内销货物销售额100万,销项税额16万元。当月出 口货物(FOB)销售折合人民币200万元。试计算该企业本期“ 免、抵、退”税额、应退税额、免抵税额。(上期已退税额为0)

  当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×(出口货物适用税率-出口货物退税率)=200×(16%-13%)=6(万元)

  应纳增值税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额 -当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额=100×16%-(32-6)-3=16-26-3 =-13(万元)留抵税额

  出口货物“免、抵、退”额=200×13%=26(万元)

  本例中,留抵税额13万元≤“免、抵、退”额26万元

  当期期末留抵税额13万元小于当期免抵退税额26万元,

  当期应退税额=当期期末留抵税额13万元;

  当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=26-13=13(万元)

  例2:某自营出口生产企业是增值税一般纳税人,出口货物的征税税率为 16%,退税率为13%。2018年三月外购货物准予抵扣进项税款48万元,货已入 库。上期末留抵税款3万元。当月内销货物销售额100万,税款17万元,价税合 计:117万元。本月出口货物销售折合人民币(FOB)110万元。试计算该企业

  “免、抵、退”税额。

  当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×(出口货物适用税率-出口货物退税率)=110×(16%-13%)=110×3%=3.3(万元)

  应纳税增值税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额 -当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额=100×16%-(48-3.3)-3=16-44.7-3 =-31.7(万元)留抵税额

  出口货物“免、抵、退”额=110×13%=14.3(万元)

  本例中:留抵税额31.7万元≥14.3万元

  当期期末留抵税额大于当期免抵退税额,

  当期应退税额等于当期免抵退税额14.3(万元)

  当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=14.3-14.3=0(万元)

  注:免抵税额应缴纳城建税、教育费附加及地方教育费附加(财税2005 25号)也有个别地区不交.

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